E-Bülten

Sözlük

Döviz

1 $ = 3,57 TL
1 € = 4,15 TL
14471410 Ziyaretçi

37 SERİ NO'LU KATMA DEĞER VERGİSİ GENEL TEBLİĞİ

37 SERİ NO'LU KATMA DEĞER VERGİSİ GENEL TEBLİĞİ

08.11.1990-20689 Resmi Gazete

22/9/1990 tarihli ve 90/919 sayılı Bakanlar Kurulu Kararı ile, mal ve hizmetlere uygulanacak katma değer vergisi oranları yeniden belirlenmiştir. Bu konuda ve müteselsil sorumluluk uygulaması dolayısıyla karşılaşılan sorunların giderilmesi için Bakanlığımızca aşağıdaki açıklamaların yapılmasına gerek duyulmuştur.

A _ EKİM 1990 DÖNEMİ KATMA DEĞER VERGİSİ BEYANNAMELERİNİN DOLDURULMASINDA DİKKAT EDİLECEK HUSUSLAR :

Yeni katma değer vergisi oranları 15 Ekim 1990 tarihinden itibaren geçerli olduğundan mükelleflerin, 1 - 14 Ekim 1990 tarihleri arasında yaptıkları mal teslimi ve hizmet ifaları için 89/14255 sayılı Bakanlar Kurulu Kararı ile belirlenen oranları, 15 - 31 Ekim 1990 tarihleri arasındaki mal teslim ve hizmet ifaları için ise 90/919 sayılı Kararname ile belirlenen vergi oranlarını uygulamaları gerekmektedir.

Bu durumda, Ekim 1990 döneminin ilk yarısı ve ikinci yarısında uygulanacak vergi oranları farklı olduğundan ve bu hususun beyanname üzerinde de görülmesi gerektiğinden, söz konusu döneme ait katma değer vergisi beyannamelerinin doldurulması sırasında aşağıdaki şekilde hareket edilecektir.

Beyannamenin 35 inci satırında yer alan katma değer vergisi matrahına ait kısmın doldurulmasından sonra "MATRAHIN ORANLARA GÖRE DAĞILIMI" tablosunun "Matrah " kısmı dikey bir çizgiyle ikiye ayrılarak, satırların sol tarafına 1 - 14 Ekim 1990 tarihleri arasında, sağ tarafına ise 15 - 31 Ekim 1990 tarihleri arasında yapılan vergili işlemlere ait bedeller yazılacaktır. Aynı şekilde "Nispet" kısmı da dikey bir çizgiyle ikiye ayrılarak, sol ve sağ taraflarına bu bedellerin tabi olduğu vergi oranları yazılacak, bu şekilde hesaplanan vergi tek tutar olarak ifade edilecektir.(*)

B _ VERGİ DAHİL FİYAT UYGULAMASI:

Bilindiği gibi, 22 Seri No.lu Katma Değer Vergisi Genel Tebliği ile, perakende mal satışı yapanlar ile hizmet ifa edenlerin mal satışları ile hizmet ifalarına ait liste, etiket, fatura ve benzeri belgelerde fiyatları, katma değer vergisi dahil olarak tespit elmeleri ve bedeli vergi dahil tek tutar olarak göstermeleri gerektiği açıklanmış olup, bu uygulamaya halen devam edilmektedir.

Katma değer vergisi bedele dahil olarak mal teslim eden veya hizmet ifasında bulunan mükellefler, vergi dahil tespit edilen fiyatlar üzerinden beyan edecekleri katma değer vergisini;

vergili bedel x vergi oranı / 100 + vergi oranı

formülünü kullanarak hesaplayacaklardır.

ÖRNEK 1 : Vergi dahil fiyatı 11.100 TL. olan ve % 11 oranında katma değer vergisine tabi bulunan bir mala ait bedel içindeki katma değer vergisi,

 
11.100 x 11
= 1.100 TL. olarak hesaplanacaktır.
 
100 + 11


ÖRNEK 2 : Vergi dahil fiyatı 105.000 TL. olarak tespit edilen ve % 5 oranında katma değer vergisine tabi bulunan bir mala ait bedel içindeki katma değer vergisi,

 
105.000 x 5
= 5.000 TL. olarak hesaplanacaktır.
 
100 + 5


C _ FİNANSAL KİRALAMA İŞLERİNDE KATMA DEĞER VERGİSİ UYGULAMASI:

22/9/1990 tarihli ve 90/919 sayılı Bakanlar Kurulu Kararı eki Kararın 4 üncü maddesinde, bu kararın eki (I) sayılı listenin 9 uncu sırasında yer alan parantez içi hükmün 15 Ekim 1990 tarihinden sonra yapılacak finansal kiralama sözleşmelerine konu kara nakil vasıtaları için uygulanacağı hükme bağlanmıştır.

Buna göre, 15 Ekim 1990 tarihinden önce yapılmış olan finansal kiralama sözleşmelerine konu binek otomobilleri ve diğer kara nakil vasıtalarının teslimleri veya kiralanmasına ilişkin katma değer vergisi oranları sözleşmenin yapıldığı tarihte geçerli olan oranlar olup, sözleşme süresince bu oranlarda herhangi bir değişiklik söz konusu olmayacaktır.

15 Ekim 1990 tarihinden sonra (15 Ekim 1990 dahil) yapılan finansal kiralama sözleşmelerine konu binek otomobillerinin finansal kiralama şirketlerine veya bu şirketlerce teslimi veya kiralanması işlemleri için 15 Ekim - 30 Kasım 1990 tarihleri arasında % 11 ve 1 Aralık 1990 tarihinden itibaren ise % 12 oranı uygulanacaktır. Diğer kara nakil vasıtalarının bu şekilde teslimi veya kiralanması işlemleri için ise 15 Ekim - 30 Kasım 1990 tarihleri arasında % 5, 1 Aralık 1990 - 31 Mayıs 1991 tarihleri arasında % 6 ve 1 Haziran 1991 tarihinden sonraki dönemler için % 8 oranının uygulanması gerekmektedir.

ÖRNEK 1 - Gerçek usulde katma değer vergisi mükellefiyeti bulunan (A) şirketi, işletmesinde kullanmak üzere bir finansal kiralama şirketinden finansal kiralama yoluyla 5 yıllığına binek otomobili kiralamıştır. Kiralamaya ilişkin sözleşme 15 Kasım 1990 tarihinde yapılmıştır.

Bu durumda, sözleşmenin yapıldığı tarihte yeni oranlar geçerli olduğundan, finansal kiralama sözleşmesine konu binek otomobili için yapılacak kira ödemelerine sözleşmenin yapıldığı 15 Kasım 1990 tarihinden 30 Kasım 1990 tarihine kadar % 11, 1 Aralık 1990 tarihinden itibaren ise % 12 vergi oranı uygulanacaktır.

ÖRNEK 2 - Gerçek usulde katma değer vergisi mükellefi olan (B) şirketi, işletmesinde kullanmak üzere, bir finansal kiralama şirketinden finansal kiralama yoluyla 4 yıllığına kamyon kiralamış ve buna ilişkin sözleşme 25 Ekim 1990 tarihinde yapılmıştır.

Bu durumda, sözleşmenin yapıldığı tarihte yeni vergi oranları geçerli olduğundan, bu işlemle ilgili olarak yapılacak kira ödemelerine, sözleşme tarihi olan 25 Ekim 1990 tarihinden 30 Kasım 1990 tarihine kadar % 5, 1 Aralık 1990 - 31 Mayıs 1991 tarihleri arasında % 6, 1 Haziran 1991 tarihinden itibaren ise % 8 oranında katma değer vergisi uygulanması gerekmektedir:

D _ % 1 VERGİ ORANINA TABİ ÜRÜNLERİN PERAKENDE SAFHADAKİ TESLİMLERİNDE VERGİ ORANI:

22/9/1990 tarihli ve 90/919 sayılı Bakanlar Kurulu Kararı eki Karar ile, bu Karara ekli (I) sayılı listenin ilk sekiz sırasında yer alan % 1 oranına tabi ürünlerin perakende safhadaki teslimlerinde l5 Ekim 1990 tarihinden geçerli olmak üzere % 11, 1 Aralık 1990 tarihinden itibaren ise % 12 oranında katma değer vergisi uygulanması öngörülmüştür. Perakende safhadaki teslimden maksat teslimi yapılan ürünlerin aynen veya işlendikten sonra satışını yapan kimseler dışındakilere satılmasıdır.

Bu düzenlemeye göre, (I) sayılı listenin ilk sekiz sırasında yer alan ürünlerin, bu ürünleri aynen veya işlendikten sonra satmak ya da satacakları ürünlerde girdi olarak kullanmak üzere alanlara teslimi % 1 oranında vergiye tabi olacak bu teslimler dışında kalan, yani nihai tüketim sonucunu doğuran ürün teslimlerinde 15 Ekim 1990 tarihinden itibaren % 11, 1 Aralık 1990 tarihinden itibaren ise % 12 vergi oranı uygulanacaktır.(*)

E _ İHRACAT İSTİSNASI UYGULAMASINDA KATMA DEĞER VERGİSİ İADE VE MAHSUP İŞLEMİ VE MÜTESELSİL SORUMLULUK :

Sahte veya muhteviyatı itibariyle yanıltıcı belge düzenleyen veya kullanan mükelleflerin katma değer vergisi iade ve mahsup işlemlerinin ne şekilde yerine getirileceği, 28 ve 35 Seri No.lu Katma Değer Vergisi Genel Tebliğlerinde açıklanmıştı.

İhracat istisnası kapsamında işlem yapan mükelleflere yapılan teslim safhasından önceki safhalarda sahte veya muhteviyatı itibariyle yanıltıcı belge düzenlenmesi veya kullanılması nedeniyle tarh edilen vergi ve kesilen ceza, gecikme faizi ile gecikme zammının müteselsil sorumluluk esasına göre ödenmiş olması halinde, bu mükelleflerin katma değer vergisi iade ve mahsup işlemleri, aşağıdaki şartları topluca taşımaları kaydıyla genel esaslara göre yerine getirilecektir.

1. İhracatın gerçek olmadığına dair bir tespitin bulunmaması,

2. Bu Tebliğin yayımından önce veya sonra yapılan vergi incelemeleri sonunda ihracat istisnası kapsamında işlem yapanlarla, bunlara mal teslimi veya hizmet ifasında bulunanlar hakkında sahte veya muhteviyatı itibariyle yanıltıcı belge düzenlediği konusunda vergi inceleme raporu düzenlenmiş olmaması,

3. Katma değer vergisi iade veya mahsup talebinde bulunan mükelleflere yapılan teslim safhasından önceki safhalarda, sahte veya muhteviyatı itibariyle yanıltıcı belge düzenlenmesi sonucu tarh edilen vergi ve kesilen ceza ve gecikme zammı oranındaki faizi ile gecikme zammının, müteselsil sorumluluk uygulaması çerçevesinde ödenmiş olması,

gerekmektedir.

Yukarıdaki esaslar, iade hakkı doğuran işlemlerle uğraşan diğer mükellefler ile bu Tebliğin yayımından önce haklarında vergi inceleme raporu düzenlemek suretiyle müteselsil sorumluluk kapsamına giren mükelleflere de uygulanır.

ÖRNEK 1 - İhracatçı (A) firmasının, 1989 yılı Eylül döneminde gerçekleştirdiği ihracat dolayısıyla katma değer vergisi iadesi doğmuştur. Bu mükellef ihracat işlemi ile ilgili gümrük çıkış beyannamesini, döviz alım belgesini ve mal ve hizmet alışlarına ait listeyi vergi dairesine ibraz etmiştir. Ancak, yapılan vergi incelemesi sonunda düzenlenen raporda, ihracatçıya mal teslim eden mükellefin sahte veya muhteviyatı itibariyle yanıltıcı belge düzenlediği tespit edilmiştir.

Bu durumda, müteselsil sorumluluk uygulaması kapsamında ödenmesi gereken vergi, ceza, gecikme faizi ve gecikme zammı ödenmiş olsa dahi, ihracatçı firma ile bu firmaya mal teslim eden mükellef hakkında, 28 Seri No.lu Katma Değer Vergisi Genel Tebliğinin (D) bölümüne göre işlem yapılacaktır.

ÖRNEK 2 - İhracatçı (B), 1990 yılı Mart döneminde ihraç ettiği malı, toptancı (C)'den satın almıştır. Bu mükellef ihracat işlemi ile ilgili gümrük çıkış beyannamesini, döviz alım belgesini ve mal ve hizmet alışlarına ait listeyi vergi dairesine ibraz etmiştir. Ancak, yapılan vergi incelemesi sonucunda düzenlenen raporda, toptancı (C)'nin bazı mal alımları için kullandığı belgelerin muhteviyatı itibariyle yanıltıcı olduğu alışlar müstahsilden yapıldığı halde tüccardan yapılmış gibi gösterildiği tespit edilmiş, sözkonusu raporda ayrıca ihracatın gerçek olduğu belirtilmiştir.

Öte yandan ihracatçı (B) ile toptancı (C) hakkında sahte veya muhteviyatı itibariyle yanıltıcı belge düzenlediğine dair bir raporun olmadığı anlaşılmıştır.

Bu durumda, toptancı (C)'ye mal satan mükellefler adına tarh edilen vergi ve kesilen ceza, gecikme faizi ile gecikme zammının müteselsil sorumluluk kapsamında ödenmiş olması kaydıyla, ihracatcı (B) firmasının katma değer vergisi iade alacağı, genel esaslara göre yerine getirilecektir.

Tebliğ olunur.

 

(*) Güncelliği kalmamıştır.